Saldenbestätigung als Prüfungstechnik für Forderungen aus Lieferungen und Leistungen im Umlaufvermögen

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungs- und Symbolverzeichnis

1. Einleitung

2. Erläuterung des Begriffs Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

3. Übersicht über Prüfungsmöglichkeiten von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
3.1 Prüfung anhand der Saldenlisten
3.2 Prüfung mit Hilfe des internen Kontrollsystems
3.3 Prüfung durch Nachvollzug der Geschäftsvorfälle
3.4 Prüfung anhand der Zahlungseingänge bis zum Prüfungsstichtag
3.5 Prüfung anhand von Forderungs- und Schuldurkunden
3.6 Prüfung durch Saldenbestätigungsverfahren

4. Saldenbestätigsverfahren als wesentliche Prüfungshandlung
4.1 Einholen von Saldenbestätigungen
4.2 Verzicht auf die Einholung von Saldenbestätigungen
4.3 Planung des Saldenbestätigungsverfahrens
4.4 Versendung und Rücklauf des Saldenbestätigungsschreibens

5. Prüfungsvorgang anhand der zu prüfenden Salden
5.1 Saldenabstimmung
5.2 Abstimmung der zukünftigen Salden
5.3 Prüfung von Mängelrügen
5.4 Prüfung von auffälligen Buchungen
5.5 Prüfungen von Vorfakturierung
5.6 Prüfung der „pro diverse“

6. Zusammenfassung

Literaturverzeichnis

Abkürzungs- und Symbolverzeichnis

Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten

1. Einleitung

Das Thema der Seminararbeit ist die Saldenbestätigung als Prüfungstechnik für Forderungen aus Lieferungen und Leistungen im Umlaufvermögen. Das Ziel der Arbeit ist die Darstellung des Saldenbestätigungsverfahrens. Es soll gezeigt werden, wie wichtig die Einholung von Bestätigungen durch externe Quellen bzw. Geschäftsfreunde bei der Prüfung von Forderungen ist. Weiterhin soll der Prüfungsvorgang anhand der Salden kurz erklärt werden und worauf der Abschlussprüfer besonders zu achten hat.

Zuerst folgt eine Begriffserklärung der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, danach werden verschiedene Prüfungsmöglichkeiten gezeigt, wobei im dritten Teil nur explizit auf das Saldenbestätigungsverfahren eingegangen wird. Die anderen Prüfungsmöglichkeiten werden in dieser Arbeit nicht weiter ausgeführt. Das Saldenbestätigungsverfahren zeigt verschiedene Methoden der Saldeneinholung und Bestätigung. Die Vorgehensweise und einzelne Schritte werden erläutert, um eventuell auf das Verfahren verzichten zu können. Da es ein sehr aufwändiges Verfahren ist, muss es daher vom Abschlussprüfer ordentlich geplant werden. Auf Grund der Wirtschaftlichkeit wird ein Stichprobenverfahren angedeutet und die eventuellen Einteilungen, die dort vorzunehmen sind. Zusätzlich werden verschiedene Aufgaben des Abschlussprüfers hinsichtlich der Absendung und des Rücklaufs der Bestätigungsschreiben genannt, um eventuellem Missbrauch vorzubeugen. Im letzten Teil wird der Prüfungsvorgang anhand der Salden erklärt und worauf der Abschlussprüfer besonders zu achten hat und welche Fehler er erkennen muss.

In der Zusammenfassung werden nochmals alle wichtigen Ergebnisse der Arbeit zusammengefasst.

2. Erläuterung des Begriffs Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen stellen einen Anspruch eines Unternehmens dar, der sich auf von Dritten zu erbringende Geld- oder sonstige Leistungen bezieht.^[1] Sie sind in der Regel das Ergebnis von Routinetransaktionen.^[2] Gehören diese Forderungen aus Lieferungen und Leistungen zum Umlaufvermögen, sind sie in der Regel eher von kurzfristiger Dauer. Es gilt für sie, dass Gegenstände des Umlaufvermögens nicht dazu bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen.

Die Forderungen des Umlaufvermögens mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr sind gemäß § 268 Absatz 4 HGB gesondert auszuweisen. Wobei die Restlaufzeit definiert ist als die Zeit zwischen den Abschlussstichtag und dem voraussichtlichen Eingang der Forderung. Ratenzahlungen müssen auf Grund der voraussichtlichen Zahlung innerhalb des nächsten Jahres nicht gesondert ausgewiesen werden.

3. Übersicht über Prüfungsmöglichkeiten von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

3.1 Prüfung anhand der Saldenlisten

Die ausgewiesenen Forderungen werden mit den entsprechenden Saldenlisten abgestimmt. Es ist aber keine Prüfung durch Saldenbestätigungen von externen Quellen bzw. Geschäftsfreunden.

3.2 Prüfung mit Hilfe des internen Kontrollsystems

Werden Zweifel an dem Bestand der Forderungen durch das IKS des Unternehmens ausgeschlossen, so sind weitere Prüfungshandlungen zur Prüfung von Forderungen in der Regel überflüssig.

3.3 Prüfung durch Nachvollzug der Geschäftsvorfälle

Wenn keine anderen Nachweise vorliegen oder herangezogen werden können, ist das Nachvollziehen der einzelnen Geschäftsvorfälle, soweit sie mit Forderungen verbunden sind, eine aufwändige, aber relativ sichere Prüfungsmethode.

3.4 Prüfung anhand der Zahlungseingänge bis zum Prüfungsstichtag

Zahlungseingänge zum Ausgleich der Forderungen zwischen Bilanzstichtag und dem Prüfungsstichtag können nur bedingt als Nachweis der Existenz einer Forderung angesehen werden.

3.5 Prüfung anhand von Forderungs- und Schuldurkunden

Die Existenz von verbrieften Forderungen kann durch die jeweiligen Urkunden nachgewiesen werden.

3.6 Prüfung durch Saldenbestätigungsverfahren

Externe Quellen bzw. Geschäftsfreunde können die Existenz ihrer Verbindlichkeit, gegenüber dem zu prüfenden Unternehmen, durch Saldenmitteilungen bestätigen. Damit sind die Forderungen bestätigt und einer erneuten Anfrage benötigt es nicht.^[3]

[...]

^[1] Vgl. Coenenberg A.G., Jahresabschluss, 2005, S. 1275.

^[2] Vgl. WP - Handbuch, 2006, S. 2085.

^[3] Vgl. Wysocki K., Aufstellung und Prüfung des Jahresabschlusses 1999, S. 191 – 193.